Detassazione dei premi di risultato. Welfare aziendale.
La legge di stabilità per il 2016 (legge 28 dicembre 2015, n. 208, art. 1, c. 182-189) ha reintrodotto la tassazione agevolata per i cd. “premi di risultato” corrisposti ai dipendenti sulla base di contratti collettivi aziendali o territoriali.
La misura prevede una tassazione agevolata forfettaria (10%) delle erogazioni premiali legate ad incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza, innovazione e delle somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili di impresa.
La detassazione si applica ai premi fino al valore di 2.000 euro percepiti annualmente dai dipendenti privati con redditi da lavoro dipendente fino a 50.000 euro, in esecuzione di contratti territoriali stipulati da associazioni sindacali comparativamente più rappresentative sul piano nazionale o di contratti aziendali stipulati dalle loro rappresentanze sindacali aziendali ovvero dalla rappresentanza sindacale unitaria (secondo quanto previsto dall’articolo 51 del d.lgs. n.81/2015).
Recentemente (25 marzo 2016) i Ministri del Lavoro e dell’Economia hanno definito il previsto decreto attuativo in pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.
Queste le principali novità.
Il decreto stabilisce una stretta correlazione tra le previsioni contrattuali e la oggettiva verificabilità della realizzazione degli incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione: all’uopo infatti il secondo comma dell’art. 2 del decreto prevede infatti che i criteri di misurazione e verifica degli incrementi debbano riferirsi ad un arco di tempo congruo e che il raggiungimento degli obiettivi debba essere verificabile in modo oggettivo attraverso appositi indicatori di misurazione; in sostanza a differenza della previgente disciplina, pare più stringente il legame tra criteri individuati dalla contrattazione collettiva territoriale ed aziendale e misurazione oggettiva dei risultati positivi conseguiti.
Tali incrementi “possono consistere nell’aumento della produzione o in risparmi dei fattori produttivi ovvero nel miglioramento della qualità dei prodotti e dei processi, anche attraverso la riorganizzazione dell’orario di lavoro non straordinario o il ricorso al lavoro agile quale modalità flessibile di esecuzione del rapporto di lavoro subordinato”.
In relazione ai criteri testè enumerati se è comprensibile il richiamo all’aumento della produzione o al risparmio dei fattori produttivi, poco chiari sono i riferimenti alla “riorganizzazione dell’orario di lavoro non straordinario” o al “ricorso al lavoro agile quale modalità flessibile di esecuzione del rapporto di lavoro subordinato”, lavoro “agile” che ancora non risulta normato in Italia.
Soccorrono alcune esemplificazioni, previste in ordine alla definizione degli obiettivi, dall’allegato tecnico al decreto consistente nella dichiarazione di responsabilità, che deve essere sottoscritta dall’azienda per accedere alla misura agevolatrice; in questa modulistica il datore di lavoro dichiara infatti al Ministero del lavoro la conformità della previsione del contratto collettivo applicato alle previsioni normative – identificando 19 indicatori quali ad esempio il volume della produzione rispetto al numero dei dipendenti; riduzione dell’assenteismo; riduzione dei consumi energetici ecc.
Pubblichiamo per intero la tavola ministeriale.
| Sezione 6 – Indicatori previsti nel contratto | |||
| Volume della produzione / n. dipendenti | 11) Modifiche ai regimi di orario | ||
| Fatturato o VA di bilancio / n. dipendenti | 12) rapporto costi effettivi / costi previsti | ||
| MOL /VA di bilancio | 13) Riduzione assenteismo | ||
| Indici di soddisfazione del cliente | 14) n. brevetti depositati | ||
| Diminuzione n. riparazioni, rilavorazioni | 15) Riduzione tempi sviluppo nuovi prodotti | ||
| Riduzione degli scarti di lavorazione | 16) Riduzione dei consumi energetici | ||
| % di rispetto dei tempi di consegna | 17) Riduzione numero infortuni | ||
| Rispetto previsioni di avanzamento lavori | 18) Riduz. Tempi di attraversamento interni lavoraz. | ||
| 9) Modifiche organizzazione del lavoro | 19) Riduzione tempi di commessa | ||
| Lavoro agile (smart working) | 20) Altro (indicare) ……………………………………… | ||
Il decreto precisa poi come la detassazione potrà essere fruita rispetto ai pagamenti effettuati a tale titolo nel 2016 e negli anni successivi, ancorchè riferibili a premi realizzati 2015 qualora conformi alle regole testè citate. Il decreto prevede ancora il deposito (entro 30 giorni) obbligatorio del contratto di secondo livello presso la DTL competente unitamente all’autodichiarazione di conformità del contratto. Come si ricorderà legge di Stabilità per il 2016 è intervenuta ridefinendo parzialmente le regole di determinazione del reddito di lavoro dipendente. Oltre alla già citata norma sulla detassazione di produttività si segnalata la possibilità per il lavoratore di scegliere beni e servizi (in esenzione d’imposta) in luogo della retribuzione di produttività, in concreto per la prima volta viene formulato il principio della sostituibilità , in senso retributivo, tra salario in denaro e beni o servizi. Ancora di rilevante si sottolinea la determinazione del cd welfare aziendale volto ad incentivare l’attribuzione di servizi in favore del lavoratore aventi finalità socio-assistenziali ( art. 51 del TUIR). Vediamo le principali novità.
Opere sociali = Rideterminato l’ambito di applicazione attraverso la riformulazione della lettera f) del comma 2 dell’art. 51 del TUIR vigente; sino ad oggi veniva infatti prevista relativamente alla formazione del reddito di lavoro dipendente la non concorrenza per “l’utilizzazione delle opere e dei servizi di cui all’art. 100 da parte dei dipendenti e dei soggetti indicati nell’art. 12”, in pratica ci si riferiva alle “ spese relative ad opere o servizi utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille dell’ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi”. La oggi vigente norma come rideterminata ( la “nuova” lettera f) introduce l’esenzione dalla base reddituale della “l’utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore di lavoro volontariamente o in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, offerti alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti e ai familiari indicati nell’articolo 12 per le finalità di cui al comma 1 dell’articolo 100”. Le erogazioni citate sono poste in essere solo se in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, non è quindi più richiesto che le spese in oggetto siano sostenute volontariamente dal datore di lavoro. In conclusione gli oneri di utilità sociale sono oggetto di contrattazione tra le parti , sia in sede aziendale che territoriale comunque di secondo livello, l’agevolazione è cioè applicabile solo in caso di offerta alla generalità o a categorie di dipendenti.
Spese istruzione = Cambia anche la definizione di “ spese di istruzione” oggetto di esenzione; nella previgente formulazione (lettera f-bis del comma 2 dell’art. 51) non concorrono alla formazione del reddito le “somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la frequenza degli asili nido e di colonie climatiche da parte dei familiari indicati nell’articolo 12, nonchè per borse di studio a favore dei medesimi familiari”, il nuovo testo viceversa esenta “le somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione, da parte dei familiari indicati nell’articolo 12, dei servizi di educazione e istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi integrativi e di mensa ad essi connessi, nonché per la frequenza di ludoteche e di centri estivi e invernali e per borse di studio a favore dei medesimi familiari”.
Assistenza agli anziani e alle persone non autosufficienti = Introdotta, in tema assistenziale, al comma 2 dell’art. 51 del TUIR, ex novo, la lettera f-ter), in base alla disposizione non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente “le somme e le prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti indicati nell’articolo 12”.
Voucher = Di nuovo conio anche il comma 3-bis dell’art. 51 del TUIR che prevede come “ai fini dell’applicazione dei commi 2 e 3, l’erogazione di beni, prestazioni, opere e servizi da parte del datore di lavoro può avvenire mediante documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un valore nominale”. In pratica è prevista la legittimazione della facoltà di attribuire ai lavoratori “ buoni o voucher” in esenzione d’imposta. (es. buoni benzina).
(M. Mazzanti)
