L\u2019Agenzia delle Entrate, con propria Circolare n. 5 del 7 marzo 2024, ha diramato interessanti precisazioni circa le novit\u00e0 normative, entrate in vigore nel corrente anno, relative al trattamento fiscale dei redditi da lavoro dipendente in dipendenza delle modifiche apportate dalla Legge di Bilancio 2024 (L. n. 213\/2023) e dal cosiddetto decreto Anticipi (D.L. 145\/2023).<\/p>\n
Le predette novit\u00e0 sono rilevanti per il welfare aziendale, il trattamento integrativo speciale per i lavoratori del settore turistico, ricettivo e termale.<\/p>\n
Vediamo gli aspetti salienti commentati dall\u2019Agenzia.<\/p>\n
Per il periodo di imposta 2024 – derogando al dettato di cui all\u2019articolo 51 TUIR – la legge di bilancio prevede che non concorrano al reddito di lavoro dipendente i \u201cfringe benefits<\/i>\u201d ed in specie il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati come le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori, dai datori di lavoro, nel limite di \u20ac 1.000,00 ovvero – in presenza di figli a carico – entro il limite di \u20ac 2.000,00.<\/p>\n
La Legge di Bilancio 2024 estende il predetto pi\u00f9 favorevole trattamento alle dazioni effettuate, da parte del datore, in connessione al pagamento delle utenze domestiche (servizio idrico integrato, energia elettrica e gas naturale); ancora possono essere agevolate (erogazione diretta o rimborso)\u00a0 gli affitti della prima casa ovvero gli interessi dei mutui prima casa (ci\u00f2 anche se il contratto di affitto o il mutuo siano in capo al coniuge o ad altri familiari); al riguardo l\u2019Agenzia delle Entrate precisa che per \u201cprima casa\u201d si deve intendere l\u2019\u201cabitazione principale\u201d intendendosi per tale (ex art. 12 TUIR) l\u2019immobile ad uso abitativo, goduto in base ad un titolo idoneo (contratto di locazione o sublocazione) dal dipendente, dal coniuge o dai figli a carico alla condizione che costoro ivi abbiano la dimora abituale sostenendone le correlate spese.<\/p>\n
Ancora l\u2019Agenzia delle Entrate chiarisce che (per avere il dedotto miglior trattamento fiscale) per \u201cspese per l\u2019affitto\u201d si dovr\u00e0 intendere il canone risultante dal contratto di locazione registrato ed effettivamente corrisposto nell\u2019anno (principio di cassa).<\/p>\n
Relativamente alle spese viene poi precisato che godere del beneficio del rimborso (datoriale) preclude la possibilit\u00e0 di fruizione di ulteriori benefici (detrazione degli interessi passivi per mutui o canoni di locazione prevista per l\u2019abitazione principale) poich\u00e9 in tal caso le spese non sono effettivamente sostenute dal dipendente.<\/p>\n
Dal punto di vista documentale si precisa ancora che il datore di lavoro dovr\u00e0 acquisire (e conservare) tutta la documentazione posta a giustificazione della somma corrisposta e spesa; il datore potr\u00e0 – in eventuale alternativa – conservare agli atti la dichiarazione sostitutiva di atto di notoriet\u00e0 del dipendente circa le spese ammesse al rimborso ed in particolare che le spese non siano state oggetto di altra richiesta di rimborso totale o parziale presso verso altri datori di lavoro.<\/p>\n
L\u2019Agenzia delle Entrate commenta poi il trattamento integrativo – previsto in favore dei dipendenti degli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande e per il comparto turistico, ricettivo e termale – previsto nella percentuale del 15% dell\u2019importo retributivo (al lordo) quando pagato in relazione a lavoro notturno o lavoro straordinario festivo.<\/p>\n
Come si ricorder\u00e0 tale norma della legge di Bilancio 2024 \u00e8 reiterativa ed estende la precedente previsione del Decreto Lavoro.<\/p>\n
Sul punto l\u2019Agenzia delle Entrate chiarisce che, ai fini della individuazione del limite reddituale indicato – e pari a 40.000 euro – si dovranno computare tutti i redditi di lavoro dipendente percepiti dal dipendente nel 2023 anche se derivanti da attivit\u00e0 diverse da quelle oggi previste; la circolare specifica poi che l\u2019agevolazione dovr\u00e0 essere applicata unicamente alla retribuzione (lorda) riconosciuta dal datore per il lavoro straordinario prestato nei giorni festivi e\/o per il lavoro notturno per le sole\u00a0 prestazioni effettuate dal dipendente nel periodo compreso fra il 1\u00b0 gennaio 2024 e il 30 giugno 2024.<\/p>\n
La circolare precisa che il datore (sostituto d\u2019imposta) corrisponde il trattamento integrativo speciale dalla prima retribuzione utile, comprendendo anche le quote di trattamento integrativo riferite a stipendi precedenti e non ancora erogate; parimenti il datore onde recuperare le somme pagate, ha facolt\u00e0 di utilizzare la compensazione ex art. 17 del d.lgs. 241\/1997, utilizzando i servizi telematici dell\u2019Agenzia delle Entrate con il codice tributo \u201c1702\u201d.<\/p>\n
La circolare dell\u2019Agenzia non prende viceversa posizione circa l\u2019applicabilit\u00e0 della norma predetta alle prestazioni rese dai dipendenti in favore delle aziende operanti nel settore degli agriturismi.<\/p>\n
Come gi\u00e0 commentato su queste colonne militano, in favore della applicabilit\u00e0 del beneficio anche ai dipendenti delle aziende agricole agrituristiche, la ratio della norma (la mancanza di offerta di lavoratori), la assimilazione delle attivit\u00e0 ricettive agrituristiche a quelle ordinarie (ex art. 12, D.lgs. 23 maggio 2011, n. 79 – Codice del Turismo), la coincidenza – delle attivit\u00e0 di alloggio e di ristorazione per aziende agricole – dei codici Ateco ordinari. Si confida quindi in un ulteriore intervento chiarificatore.<\/p>\n
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(M. Mazzanti)<\/p>\n
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