Interessante chiarimento da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate in relazione a somme riconosciute dai datori di lavoro alle lavoratrici madri, nell\u2019ambito del welfare.<\/p>\n
Il chiarimento \u00e8 stato reso pubblico a seguito della sollecitazione proveniente da un datore di lavoro il quale, in qualit\u00e0 di sostituto di imposta, era interessato a\u00a0 riconoscere\u00a0 a\u00a0 tutte\u00a0 le\u00a0 lavoratrici\u00a0 madri dipendenti della societ\u00e0,\u00a0 al\u00a0 termine\u00a0 del\u00a0 periodo\u00a0 di astensione obbligatoria per maternit\u00e0, una somma equivalente alla differenza fra l\u2019indennit\u00e0 di congedo di maternit\u00e0 o di congedo parentale a carico dell’INPS,\u00a0 e\u00a0il\u00a0 100% \u00a0della retribuzione\u00a0mensile\u00a0lorda.<\/p>\n
La ditta istante avrebbe corrisposto\u00a0tale importo (per\u00a0 i\u00a0 tre\u00a0 mesi\u00a0 successivi\u00a0 al\u00a0 periodo\u00a0 di\u00a0astensione\u00a0 obbligatoria)\u00a0\u00a0a\u00a0ciascuna\u00a0lavoratrice\u00a0 non\u00a0come\u00a0 retribuzione\u00a0monetaria\u00a0ma\u00a0in\u00a0 forma\u00a0di\u00a0 ”welfare aziendale” ovviamente per contenere il costo azienda\u00a0 reputando non imponibili le somme corrisposte.<\/p>\n
Nel quesito posto in sostanza la ditta datrice di lavoro chiedeva chiarimenti circa il trattamento fiscale (nell\u2019ambito di un piano di welfare\u00a0aziendale)\u00a0 ritenendo di poter applicare la regola fiscale secondo i\u00a0presupposti\u00a0di\u00a0 non imponibilit\u00e0 ex art. 51 TUIR (secondo e terzo comma).<\/p>\n
Si rammenta che l’articolo 51, comma 1, DPR\u00a0 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), sancisce\u00a0 che \u00abIl reddito di lavoro dipendente \u00e8 costituito da tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro\u00bb affermando il \u00a0”principio di onnicomprensivit\u00e0”\u00a0 del\u00a0 reddito\u00a0 di\u00a0 lavoro\u00a0 dipendente secondo cui tutte\u00a0 le\u00a0 somme e i\u00a0valori che il\u00a0dipendente\u00a0percepisce,\u00a0a\u00a0qualunque\u00a0titolo,\u00a0in\u00a0relazione\u00a0al\u00a0rapporto\u00a0di\u00a0lavoro,\u00a0concorrono\u00a0 alla\u00a0determinazione\u00a0del\u00a0reddito\u00a0di\u00a0lavoro\u00a0dipendente.\u00a0 Sfuggono a questa rigorosa norma le erogazioni indicate nello stesso articolo che prevede specifiche\u00a0deroghe,\u00a0elencando\u00a0le\u00a0opere,\u00a0i\u00a0servizi,\u00a0le\u00a0prestazioni\u00a0e\u00a0i\u00a0rimborsi\u00a0spesa\u00a0che\u00a0non\u00a0concorrono\u00a0a\u00a0formare\u00a0la\u00a0base\u00a0imponibile\u00a0o\u00a0vi\u00a0concorrono\u00a0solo\u00a0in\u00a0parte,\u00a0 semprech\u00e9\u00a0l’erogazione\u00a0in\u00a0natura\u00a0non\u00a0si\u00a0traduca\u00a0in\u00a0un\u00a0aggiramento\u00a0degli\u00a0ordinari\u00a0criteri\u00a0di\u00a0determinazione\u00a0del\u00a0reddito\u00a0di\u00a0lavoro\u00a0dipendente\u00a0in\u00a0violazione\u00a0dei\u00a0principi\u00a0di\u00a0capacit\u00e0 contributiva\u00a0e\u00a0di\u00a0progressivit\u00e0\u00a0dell’imposizione.<\/p>\n
Secondo l\u2019Agenzia delle Entrate, quindi,<\/p>\n
\u201c\u00a0la\u00a0non\u00a0concorrenza\u00a0al\u00a0reddito\u00a0di\u00a0lavoro\u00a0dipendente\u00a0deve\u00a0essere\u00a0 coordinata\u00a0 col\u00a0 principio\u00a0 di\u00a0 onnicomprensivit\u00e0\u00a0 che,\u00a0 riconducendo\u00a0 nell’alveo\u00a0 di\u00a0 tale\u00a0 categoria\u00a0 reddituale\u00a0tutto\u00a0ci\u00f2\u00a0che\u00a0il\u00a0 dipendente\u00a0 percepisce\u00a0in\u00a0 relazione\u00a0al\u00a0 rapporto\u00a0 di\u00a0 lavoro,\u00a0riconosce\u00a0l’applicazione\u00a0residuale\u00a0delle\u00a0predette\u00a0deroghe,\u00a0in\u00a0ragione\u00a0anche\u00a0della\u00a0 circostanza\u00a0che\u00a0i\u00a0benefit\u00a0ivi\u00a0previsti\u00a0non\u00a0sempre\u00a0assumono\u00a0una\u00a0connotazione\u00a0strettamente\u00a0 reddituale\u201d. La risposta ad interpello, da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate, prosegue precisando poi che \u201cqualora\u00a0tali\u00a0benefit\u00a0rispondano\u00a0a\u00a0 finalit\u00e0\u00a0 retributive\u00a0 (ad\u00a0esempio,\u00a0 per\u00a0 incentivare\u00a0la\u00a0performance\u00a0del\u00a0lavoratore\u00a0o\u00a0di\u00a0ben\u00a0individuati\u00a0gruppi\u00a0di\u00a0lavoratori),\u00a0il\u00a0 regime\u00a0di\u00a0totale\u00a0o\u00a0parziale\u00a0esenzione\u00a0non\u00a0pu\u00f2\u00a0trovare\u00a0applicazione<\/i>\u201d.<\/p>\n
Sul punto si veda la\u00a0circolare\u00a015\u00a0giugno\u00a02016,\u00a0n.\u00a028\/E\u00a0 secondo cui il\u00a0 welfare aziendale\u00a0 consiste nelle\u00a0\u00abprestazioni, opere, servizi corrisposti al dipendente in natura o sotto forma di rimborso spese aventi finalit\u00e0 che \u00e8 possibile definire, sinteticamente, di rilevanza sociale, escluse dal reddito di lavoro dipendente\u00bb.<\/p>\n
L\u2019agenzia rammenta sul punto anche la risoluzione 25 settembre 2020, n. 55\/E, che ribadisce come \u201c\u00a0 i\u00a0 benefit\u00a0 siano\u00a0 messi\u00a0 a\u00a0 disposizione\u00a0 della\u00a0 generalit\u00e0\u00a0 dei\u00a0 dipendenti\u00a0 o\u00a0 di\u00a0 categorie\u00a0 di\u00a0 dipendenti.\u00a0 Al\u00a0 riguardo,\u00a0 l’Amministrazione\u00a0 Finanziaria\u00a0 ha\u00a0 pi\u00f9\u00a0 volte\u00a0 precisato che il legislatore, a prescindere dall’utilizzo dell’espressione ”alla generalit\u00e0\u00a0 dei dipendenti” ovvero a ”categorie di dipendenti”, non riconosce l’applicazione delle disposizioni tassativamente elencate nel comma 2 ogni qual volta le somme o servizi\u00a0 ivi indicati siano rivolti ad personam, ovvero costituiscano dei vantaggi solo per alcuni\u00a0 e ben individuati lavoratori (vedasi circolari del Ministero delle Finanze 23 dicembre\u00a0 1997, n. 326 e 16 luglio 1998, n. 188\u037e nonch\u00e9 circolari Agenzia delle Entrate 16 giugno\u00a0 2016, n. 28\/E e 29 marzo 2028 n. 5\/E)\u201d.<\/p>\n
Venendo alla risposta specifica la posizione dell\u2019Agenzia \u00e8 molto chiara\u00a0 \u201cEventuali erogazioni in forma di welfare a lavoratrici madri, durante il periodo di maternit\u00e0 facoltativa o congedo parentale, per un valore corrispondente alla differenza tra il 100% della retribuzione lorda e l\u2019indennit\u00e0 di maternit\u00e0 o congedo parentale costituiscono reddito di lavoro dipendente e non godono delle esenzioni fiscale previste dal comma 2 e 3 dell\u2019articolo 51 del TUIR.\u00a0\u201c Pertanto a fronte dell\u2019\u2019intenzione aziendale di erogare misure di welfare in sostituzione di elementi retributivi l\u2019Agenzia delle Entrate ha\u00a0 confermato\u00a0 il \u201cprincipio di infungibilit\u00e0<\/i>\u201d tra retribuzione e benefit o misure di welfare, poich\u00e9 tale sostituzione si tradurrebbe in un aggiramento dei criteri di formazione del reddito di lavoro dipendente e del principio di onnicomprensivit\u00e0 del reddito\u00a0sottolineando\u00a0 che le\u00a0disposizioni di esenzione\u00a0dal reddito \u00abnon sono estensibili a fattispecie diverse da quelle previste normativamente, tra le quali\u00a0non \u00e8 compresa l\u2019ipotesi di applicazione in sostituzione di retribuzioni, altrimenti imponibili,\u00a0in base ad una scelta dei soggetti interessati<\/i>\u00bb.\u00a0 La normativa al riguardo prevede una unica eccezione e cio\u00e8\u00a0 la possibilit\u00e0 di convertire il premio di risultato in prestazioni di welfare; in conclusione \u00abqualora tali benefit rispondano a finalit\u00e0 retributive\u00a0(ad esempio, per incentivare la performance del lavoratore o di ben individuati gruppi di lavoratori)<\/i>\u00bb, compresa quindi la sostituzione di quote della retribuzione con misure di welfare o benefit, \u00abil regime di totale o parziale esenzione non pu\u00f2 trovare applicazione\u00bb<\/i>.\u00a0 La risposta della Agenzia appare chiara da quanto dedotto, in via sistematica, anche se non appare condivisibile la argomentazione relativa alla concezione dello status di maternit\u00e0 ritenuto dall\u2019Agenzia inidoneo ad individuare una \u201dcategoria di dipendenti<\/i>\u201d\u00a0destinataria di misure di welfare al fine dell\u2019esenzione dal reddito ai sensi del comma 2 dell\u2019articolo 51 del TUIR. L\u2019interpello pecca, sul punto, di poca chiarezza e di generalizzazione, negando (forse per un sottinteso pericolo di disparit\u00e0 di genere) la caratteristica – alle donne in maternit\u00e0 – di gruppo omogeneo di\u00a0 lavoratori,\u00a0\u00a0 soprattutto in un contesto normativo che tende a favorire la maternit\u00e0 in ragione dell\u2019evidente crisi demografica che attraversa il paese.\u00a0 Per l\u2019Agenzia delle Entrate parrebbe non \u00abpossibile individuare una \u201dcategoria di dipendenti\u201d sulla base di una distinzione non legata alla prestazione lavorativa ma a caratteristiche o condizioni personali o familiari del dipendente\u00bb, risultando tale assunto poco convincente\u00a0 e anche in palese contrasto\u00a0 con precedenti posizioni espresse dall\u2019Agenzia ( interpello n. 273 del 2019) che viceversa \u00a0riconosce come categoria omogenea\u00a0un gruppo di lavoratori a \u00abmaggior rischio di non impiegabilit\u00e0, nonch\u00e9 in situazione di maggior fragilit\u00e0 sociale<\/i>\u00bb, costruito su\u00a0\u00abvalutazione\u2026..\u00a0legata a diversi fattori, soggettivi\u00a0e oggettivi<\/i>\u00bb, e circolare n.5\/E del 2018\u00a0che definiva\u00a0 come \u201ccategoria di dipendenti<\/i>\u201d l\u2019insieme di lavoratori che, avendo convertito, in tutto o in parte, il premio di risultato in welfare, ricevono una \u201cquantit\u00e0<\/i>\u201d di welfare aggiuntivo rispetto al valore del premio convertito, elemento questo non certamente astrattamente riconducibile alla prestazione lavorativa.<\/p>\n
(M. Mazzanti)<\/p>\n
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