La Cassazione, con la sentenza n. 30983 del 7 novembre 2023 ha affrontato, e risolto in modo convincente, la problematica relativa al trattamento fiscale (e della relativa tassazione) nel caso in cui in un contratto di affitto sia prevista una clausola penale. La clausola penale solitamente \u00e8 inserita nei contratti quale modo per\u00a0 garantire l’adempimento delle obbligazioni previste\u00a0 contrattualmente;\u00a0 in sostanza la clausola penale non ha una causa propria, autonoma e\u00a0 distinta, ma \u00e8 un elemento pattizio atto eziologicamente e volto ad irrobustire il negozio. Per tale considerazione fondativa la Corte di Cassazione ha chiarito che la clausola penale non ha efficacia autonoma rispetto al contratto in cui si va ad inserire.<\/p>\n
<\/p>\n
A norma di legge (articolo 1382 Cod. Civ.) la Clausola Penale consiste in una norma “… con cui le parti convengono preventivamente che, in caso di inadempimento, o di ritardo nell’adempimento uno dei contraenti \u00e8 tenuto ad una determinata prestazione ha l’effetto di limitare il risarcimento alla prestazione promessa, se non \u00e8 stata convenuta la risarcibilit\u00e0 del danno ulteriore. La penale \u00e8 dovuta indipendentemente dalla prova del danno<\/i>“.<\/p>\n
<\/p>\n
La Cassazione reputa perci\u00f2 che la clausola penale abbia il fine di sostenere il corretto, reciproco e\u00a0 tempestivo adempimento delle obbligazioni principali contemplate nell\u2019atto, intendendosi per tali quelle assunte con il contratto in cui \u00e8 prevista\u00a0 la clausola penale che pertanto non ha causa propria e distinta, ma ha una funzione servente e rafforzativa del contratto nel suo insieme. Il corollario necessario \u00e8 che una clausola penale non potr\u00e0 mai avere efficacia autonomamente rispetto al contratto conservando una mera natura ed effetto di carattere ancillare. Di diverso avviso l\u2019Agenzia delle Entrate secondo cui la clausola penale \u00e8 una disposizione avente una propria individualit\u00e0 e contenuto patrimoniale e come tale non direttamente collegata al contratto e, quindi, soggetta ad imposta autonoma.<\/p>\n
<\/p>\n
Secondo la Cassazione in ragione di quanto sopra\u00a0 \u201cLa clausola penale non \u00e8 soggetta ad autonoma tassazione con l\u2019imposta di registro, in ragione della sua accessoriet\u00e0 rispetto al contratto nella quale \u00e8 inserita: la tassazione del contratto in cui \u00e8 presente la penale \u201cassorbe\u201d pertanto la rilevanza tributaria della clausola penale.\u201d <\/i><\/p>\n
\u00a0<\/i><\/p>\n
Conseguentemente risulta non applicabile, al caso dedotto, la previsione di cui all\u2019art.\u00a0 21, primo comma, del TUIR – Testo unico dell\u2019imposta di registro \u2013 DPR n.\u00a0 131\/1986 (che considera eventuali clausole inserite\u00a0 soggette separatamente ad imposta cose se ciascuna fosse un atto distinto). La sentenza qualifica al riguardo la clausola penale ritenendo di ascrivere la stessa al dettato di cui al secondo comma dell\u2019art. 21 TUIR che\u00a0 stabilisce come \u201c la molteplicit\u00e0 di disposizioni in un atto comporta una sola tassazione (quella relativa alla disposizione che genera l’imposta pi\u00f9 elevata) quando tali disposizioni “derivano necessariamente, per loro intrinseca natura, le une dalle altre.\u201c<\/i><\/p>\n
<\/p>\n
In sintesi per valutare la questione non \u00e8 importante la presenza di una connessione oggettiva (per volont\u00e0 pattizia od occasionale) e, per escludere la tassazione autonoma, ci\u00f2 che va valutato \u00e8 la connessione ed il rapporto tra le clausole, considerando l\u2019esistenza dell\u2019una clausola senza prescindere dall\u2019altra.<\/p>\n
<\/p>\n
Si segnala conformemente la precedente posizione, gi\u00e0 espressa dalla Cassazione n. 18779 del 26 settembre 2005, secondo cui essendo la clausola penale finalizzata ad una funzione di mera accessoriet\u00e0, rispetto al contratto in cui \u00e8 inserita, l’obbligo che da essa deriva non pu\u00f2 sussistere autonomamente rispetto all’obbligazione principale. Potr\u00e0 esistere un contratto senza una clausola penale, giammai potr\u00e0 esistere una clausola penale se non inserita in un contratto.<\/p>\n
(M. Mazzanti)<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
La Cassazione, con la sentenza n. 30983 del 7 novembre 2023 ha affrontato, e risolto in modo convincente, la problematica relativa al trattamento fiscale (e della relativa tassazione) nel caso in cui in un contratto di affitto sia prevista una clausola penale. La clausola penale solitamente \u00e8 inserita nei contratti quale modo per\u00a0 garantire l’adempimento<\/p>\n","protected":false},"author":7,"featured_media":5864,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"wp_mapbox_gl_js_media":[],"footnotes":""},"categories":[23,35,25],"tags":[],"class_list":["post-6961","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-bologna-agricola-informa","category-lavoro","category-notiziario-provinciale"],"yoast_head":"\n