Capita sovente, nella pratica, di constatare come l\u2019I.N.P.S. liquidi ai lavoratori o ai pensionati prestazioni, previdenziali ovvero genericamente retributive, non dovute. L\u2019art. 150 del D.L. n. 34\/2020 (convertito in legge 17 luglio 2020, n. 77) ha introdotto, con finalit\u00e0 di semplificazione, alcune rilevanti modifiche.<\/p>\n\n\n\n
Relativamente alla prassi previgente, rispetto al richiamato art. 150, si osserva come il sostituto d\u2019imposta fosse tenuto a richiedere al percettore la restituzione delle somme indebite \u2013 se assoggettate a tassazione in anni precedenti \u2013 al\u00a0 lordo delle ritenute fiscali, mentre il contribuente era onerato al recupero delle ritenute subite attraverso il meccanismo della deduzione degli oneri dal reddito complessivo dell\u2019anno di imposta in cui era avvenuta la ripetizione della somma lorda.<\/p>\n\n\n\n
L\u2019art. 150 del D.L. 34\/2020 ha introdotto nell\u2019art. 10 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), il comma 2-bis, secondo cui le somme restituite al soggetto erogatore, \u201cse assoggettate a ritenuta, sono restituite al netto della ritenuta subita e non costituiscono oneri deducibili<\/em>\u201d; previsto in favore del sostituto d\u2019imposta, quale soggetto erogatore, la possibilit\u00e0 di usufruire, in luogo del rimborso, di un credito di imposta pari al 30 per cento delle somme ricevute, utilizzabile in compensazione senza i limiti di cui all\u2019art. 17 del D.lgs. 241\/1997.<\/p>\n\n\n\n L\u2019Agenzia delle Entrate ha recentemente fissato i criteri di recupero dell\u2019indebito con circolare n. 8\/E del 14 luglio 2021.<\/p>\n\n\n\n L\u2019I.N.P.S., per parte sua, ha definito i criteri della ripetizione con circolare n. 174 del 22 novembre 2021.<\/p>\n\n\n\n Premesso che l\u2019ambito oggettivo dell\u2019art. 150 citato \u00e8 costituito dalla ripetizione di emolumenti e\/o di somme indebite per anni precedenti, assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo di acconto da parte del sostituto d\u2019imposta, la circolare I.N.P.S. specifica che, qualora l\u2019Istituto operi in qualit\u00e0 di sostituto d\u2019imposta, ha titolo di ripetere somme indebitamente erogate, assoggettate in anni precedenti a ritenute alla fonte a titolo di acconto, e dovr\u00e0 attenersi alle seguenti regole operative:<\/p>\n\n\n\n – le somme sono richieste e restituite al netto e non costituiscono onere deducibile per il contribuente;<\/p>\n\n\n\n – al sostituto di imposta spetta un credito d\u2019imposta pari al 30 per centro delle somme oggetto di restituzione, utilizzabile senza limite di importo in compensazione ai sensi dell\u2019art. 17 del D.lgs. 241\/1997.<\/p>\n\n\n\n La ripetizione non si applica ai casi di restituzione di somme indebite esenti per legge (ad esempio, pensioni ed assegni sociali, le pensioni di invalidit\u00e0 civile, le maggiorazioni sociali e gli assegni familiari), alle somme che non hanno sub\u00ecto complessivamente ritenute ancorch\u00e9 imponibili; n\u00e9 ai casi di somme assoggettate a ritenuta e restituite nel medesimo anno del pagamento.<\/p>\n\n\n\n Relativamente alla determinazione delle somme nette da chiedere in restituzione, la circolare I.N.P.S., prendendo spunto dal criterio utilizzato dalla Agenzia delle Entrate nella richiamata circolare, operer\u00e0 come segue operando:<\/p>\n\n\n\n \u00b7 l\u2019individuazione delle somme nette oggetto di recupero, per ciascuna annualit\u00e0 nei casi di indebiti pluriennali;<\/p>\n\n\n\n \u00b7 all\u2019interno delle singole annualit\u00e0 del periodo di riferimento dell\u2019indebito, ai fini della determinazione del reddito imponibile, l\u2019INPS terr\u00e0 conto della complessiva posizione dell\u2019interessato, cio\u00e8 considerare gli importi complessivamente erogati dall\u2019istituto al medesimo soggetto e non soltanto quelli erogati dalla singola prestazione del cui indebito si tratta;<\/p>\n\n\n\n \u00b7 ai fini della determinazione delle ritenute operate sul predetto reddito complessivo imponibile, verranno calcolate tutte le trattenute erariali, comprese le addizionali regionali e comunali determinate e riferite agli anni d\u2019imposta cui si riferisce l\u2019indebito.<\/p>\n\n\n\n In merito al credito d\u2019imposta come previsto, la circolare I.N.P.S. chiarisce che la norma ha definito il credito d\u2019imposta nei confronti del Fisco come diritto autonomo e distinto dal credito nei confronti del percipiente; l\u2019I.N.P.S., pertanto, si avvarr\u00e0 del credito d\u2019imposta in esito all\u2019accertamento del diritto alla ripetizione delle somme indebitamente percepite, indipendentemente dalla loro effettiva restituzione.<\/p>\n\n\n\n La circolare I.N.P.S. prevede la decorrenza della nuova disciplina\u00a0 dal 1\u00b0 gennaio 2022,\u00a0 fatti salvi i rapporti gi\u00e0 definiti alla data del 19 maggio 2020; al riguardo, l\u2019Istituto\u00a0 chiarisce che\u00a0 ai fini dell\u2019applicazione del previgente regime di restituzione \u201cal lordo\u201d con il riconoscimento dell\u2019onere deducibile, si terr\u00e0 conto di alcuni criteri:<\/p>\n\n\n\n \u00b7 la restituzione dell\u2019indebito se gi\u00e0 avvenuta al lordo ovvero sia stabilita da pronunce giurisdizionali passate in giudicato la restituzione al lordo;<\/p>\n\n\n\n \u00b7 in caso di un piano di recupero rateizzato, calcolato al lordo delle ritenute operate all\u2019atto dell\u2019erogazione, in quanto il rapporto tra le parti \u00e8 stato \u201cdefinito\u201d al momento dell\u2019approvazione del piano di recupero;<\/p>\n\n\n\n \u00b7 quando sia stata gi\u00e0 notificata la nota di debito e siano avviate le attivit\u00e0 di recupero, con compensazione o prelievo sulla prestazione;<\/p>\n\n\n\n \u00b7 quando sia previsto il pagamento dell\u2019indebito con rimessa in denaro, con provvedimento (nota di debito) gi\u00e0 notificato alla data del 19 maggio 2020 e sia decorso il termine di 30 giorni prescritto per l\u2019adempimento.<\/p>\n\n\n\n (M. Mazzanti)<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Capita sovente, nella pratica, di constatare come l\u2019I.N.P.S. liquidi ai lavoratori o ai pensionati prestazioni, previdenziali ovvero genericamente retributive, non dovute. L\u2019art. 150 del D.L. n. 34\/2020 (convertito in legge 17 luglio 2020, n. 77) ha introdotto, con finalit\u00e0 di semplificazione, alcune rilevanti modifiche. Relativamente alla prassi previgente, rispetto al richiamato art. 150, si osserva<\/p>\n","protected":false},"author":7,"featured_media":5946,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"wp_mapbox_gl_js_media":[],"footnotes":""},"categories":[23,37,35,25],"tags":[],"class_list":["post-5945","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-bologna-agricola-informa","category-informative-per-associati","category-lavoro","category-notiziario-provinciale"],"yoast_head":"\n